很多納稅人遇到這樣疑難問題
：跨年度取得發(fā)票入帳要不要做納稅調(diào)整？12月份發(fā)生的費用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報銷入賬，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，這部分費用該如何進行會計處理和所得稅處理呢？本文將對這一問題進行分析。
一、稅法對費用列支期間的要求跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入帳，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計算，有關(guān)稅法的要求：內(nèi)資企業(yè)：
1.費用稅前列支的一般原則：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：
（1）生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。
（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
2. 以前年度應(yīng)計未計費用的處理：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。
3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費用的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。
4.對廣告費扣除的限制：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合的條件包括：已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。即廣告費支出沒有取得發(fā)票一律不允許在所得稅前列支。
外資企業(yè)：
1. 費用稅前列支的一般原則：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
2. 所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費用的處理：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)新修訂的<外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2003]13號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。這一點內(nèi)、外資企業(yè)的處理是一致的。
從以上規(guī)定可以看出：1. 按稅法的要求，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
2.當(dāng)年的費用當(dāng)年沒有取得發(fā)票，并不意味著這筆費用就不能在當(dāng)年的所得稅前列支。如廣州地稅穗地稅發(fā)[2005]276號文件的規(guī)定。會計的結(jié)賬日期為每年的12月31日，但所得稅匯算清繳期間為每年的1月1日到4月30日。根據(jù)上述規(guī)定，在匯算清繳期間取得發(fā)票的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
二、跨年取得發(fā)票的財務(wù)處理與納稅分析目前，對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：1.作為預(yù)提費用處理目前對企業(yè)預(yù)提的費用，外資企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)[2002]31號文件規(guī)定，除可按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金基金外，其他情況不得在所得稅前再預(yù)提其他項目的準(zhǔn)備金、基金、未來費用等。
對內(nèi)資企業(yè)，國稅函〔2003〕804號文峻規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。
廣東地稅對預(yù)提費用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費用或者超過納稅年度預(yù)提的費用需要納稅調(diào)整。
預(yù)提費用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實際支付時可在實際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。
2.先計入費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證先將費用計入當(dāng)年的費用，符合會計處理的及時性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：
1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。
2）在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還。以下是廣州地稅的規(guī)定，可供參考：穗地稅發(fā)[2005]276號文件規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費用稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價款，允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生年度的成本費用在稅前扣除。
3. 實際收到發(fā)票時再入帳對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：1）非會計差錯按照會計制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會計核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應(yīng)一致。但實際業(yè)務(wù)中，對方當(dāng)月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份開出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費用無法在當(dāng)年度入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費就無法在當(dāng)年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯，可以在實際取得發(fā)票時入賬。
考慮到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調(diào)整，直接作為入賬年度的費用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費用，稅務(wù)機關(guān)一般也認(rèn)可。因此，對這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)。
2）會計差錯另外一種情況是因為管理不善導(dǎo)致發(fā)票不能及時入帳，比如對方8月份就把發(fā)票開了，當(dāng)時沒有及時索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了。或則員工拿很久以前的發(fā)票出來報銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會計核算應(yīng)作為會計差錯處理，所得稅處理同上述“先計入費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證”的情況一樣，不再重復(fù)。
4.購進貨物跨年取得發(fā)票的處理到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到，會計制度規(guī)定期末暫估入賬。《企業(yè)會計制度-會計科目使用說明》的規(guī)定，月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
下一年度在取得發(fā)票時，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進行納稅調(diào)整，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實際收到發(fā)票時正常入賬就可以了。下面是寧波地稅的規(guī)定，可參考：《關(guān)于明確2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知》（甬地稅一[2004]222號）規(guī)定，對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，年度按規(guī)定已計入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。
5.購進固定資產(chǎn)跨年度取得發(fā)票對所得稅的影響購買固定資產(chǎn)，按會計制度和稅法的要求，應(yīng)在購進固定資產(chǎn)的下月開始計提折舊。因此，12月購進固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對所得稅進行調(diào)整。
該文章在 2012/12/18 10:27:46 編輯過
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