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企業(yè)資源計(jì)劃(ＥＲＰ)是個(gè)較完整的集成化管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、庫(kù)存等與財(cái)務(wù)的集成，實(shí)現(xiàn)了資金流與物流的同步和一致，提高了成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。在采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的集成中，生產(chǎn)與財(cái)務(wù)的集成(即成本集成)是最難的。在我國(guó)一些已經(jīng)實(shí)施了ＥＲＰ的企業(yè)中，實(shí)施了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)集成的企業(yè)很少，而實(shí)施了成本集成的企業(yè)更是寥寥無(wú)幾。成本集成是ＥＲＰ系統(tǒng)實(shí)施的難點(diǎn)，本文將論述ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計(jì)算原理，并以國(guó)際著名的ＥＲＰ軟件BAAN  IV為參考，以離散型企業(yè)為背景，提出成本集成的會(huì)計(jì)處理方法。

    一、ＥＲＰ系統(tǒng)成本計(jì)算原理

    物料清單(Bill of Material，簡(jiǎn)稱(chēng)ＢＯＭ)又稱(chēng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不但列明了生產(chǎn)某一種產(chǎn)品需要的全部物料，而且將所有的物料(原材料、零件、部件、產(chǎn)品)按實(shí)際生產(chǎn)裝配過(guò)程進(jìn)行分層排列，這種層次關(guān)系反映了物料的加工順序和物料之間的需求關(guān)系。物料清單不但標(biāo)明了每種物料的層次、編號(hào)、規(guī)格、單位，而且列出了每種物料在該產(chǎn)品中的用量標(biāo)準(zhǔn)；不但考慮了所需的原料、毛坯、消耗品，而且考慮了產(chǎn)品產(chǎn)出率、廢品率。在ＥＲＰ系統(tǒng)中，物料清單既是運(yùn)算物料需求、編制物料采購(gòu)和生產(chǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行成本計(jì)算的基礎(chǔ)。

    在ＢＯＭ中，最頂層的物料為產(chǎn)品，最底層的物料為采購(gòu)物料，其他物料為制造物料，產(chǎn)品按ＢＯＭ由底層到高層的順序進(jìn)行加工裝配。對(duì)于離散型企業(yè)，ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計(jì)算采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移結(jié)轉(zhuǎn)到后一步驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計(jì)計(jì)算出產(chǎn)品成本。

    二、ＥＲＰ系統(tǒng)成本核算方法

    ＥＲＰ系統(tǒng)每一種制造物料(包括半成品、產(chǎn)成品)的加工和裝配都要生成相應(yīng)的生產(chǎn)訂單，通過(guò)生產(chǎn)訂單來(lái)進(jìn)行管理。生產(chǎn)訂單的處理步驟包括：生產(chǎn)訂單的生成、生產(chǎn)訂單的下達(dá)、發(fā)料、報(bào)告工時(shí)、報(bào)告完工、產(chǎn)品入庫(kù)、訂單結(jié)算等。ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計(jì)算采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，在生產(chǎn)訂單執(zhí)行的過(guò)程中實(shí)時(shí)計(jì)算成本，每一份生產(chǎn)訂單的成本對(duì)應(yīng)于半成品或產(chǎn)成品的成本，所以對(duì)ＥＲＰ系統(tǒng)而言，采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本，實(shí)際上就是按生產(chǎn)訂單進(jìn)行成本核算。

    ＥＲＰ系統(tǒng)的成本類(lèi)型有標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本、計(jì)劃成本和模擬成本。標(biāo)準(zhǔn)成本作為管理控制的工具，便于制定計(jì)劃、改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并方便產(chǎn)品成本計(jì)算。實(shí)際成本用于反映生產(chǎn)實(shí)際情況，在生產(chǎn)訂單完工時(shí)，與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，并結(jié)算出成本差異。

    ＥＲＰ系統(tǒng)的成本核算大多采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度。但由于ＥＲＰ系統(tǒng)是一個(gè)集成的系統(tǒng)，在生產(chǎn)的過(guò)程中，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，實(shí)時(shí)地將生產(chǎn)領(lǐng)料、工時(shí)核算、產(chǎn)成品或半成品入庫(kù)業(yè)務(wù)集成到財(cái)務(wù)，及時(shí)地計(jì)算生產(chǎn)成本并分析成本差異，而不是到月末或整個(gè)產(chǎn)品完工時(shí)才計(jì)算產(chǎn)品成本。因此，ＥＲＰ系統(tǒng)的成本核算與一般的成本核算有很大的區(qū)別。ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計(jì)算需要用到費(fèi)率(費(fèi)用分配率)，包括直接人工費(fèi)率和制造費(fèi)用費(fèi)率，并且ＥＲＰ系統(tǒng)中的費(fèi)率均是預(yù)計(jì)的費(fèi)率。直接人工費(fèi)率＝直接人工費(fèi)用／生產(chǎn)人工工時(shí)，制造費(fèi)用費(fèi)率＝制造費(fèi)用／機(jī)器運(yùn)行時(shí)間或生產(chǎn)人工工時(shí)。在計(jì)時(shí)工資制下，一定時(shí)期內(nèi)，工人工資(含１４％的福利費(fèi))不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，事先能對(duì)直接人工費(fèi)率進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)，但實(shí)際應(yīng)發(fā)工資的確切金額一般到月末才能知道，而制造費(fèi)用要到月末才能知道實(shí)際發(fā)生額，生產(chǎn)訂單的成本計(jì)算是在生產(chǎn)訂單執(zhí)行的過(guò)程中實(shí)時(shí)計(jì)算的，所以ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計(jì)算只能使用預(yù)計(jì)費(fèi)率。

    １、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算
    直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝ＢＯＭ中的材料數(shù)量×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
    直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工藝流程中的人員占用時(shí)間×工作中心的標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率
    制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工藝流程中的設(shè)備運(yùn)行時(shí)間或人員占用時(shí)間×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率
    計(jì)算某一產(chǎn)成品或半成品的標(biāo)準(zhǔn)成本，既要包括本層發(fā)生的加工成本（直接人工和制造費(fèi)用），又要包括底下各層發(fā)生的加工成本，還要包括本層及底下各層消耗的原材料(采購(gòu)物料)成本。在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，既不能漏記某一項(xiàng)成本，也不能重復(fù)計(jì)算某一項(xiàng)成本。

    ２、實(shí)際成本計(jì)算及會(huì)計(jì)處理
    (１)生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料成本
    直接材料實(shí)際成本(不含價(jià)格差異)＝實(shí)際發(fā)放的材料數(shù)量×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
    在上述計(jì)算公式中，直接材料實(shí)際成本的計(jì)算一般采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，而不是實(shí)際價(jià)格。材料價(jià)格差異可以在材料購(gòu)入時(shí)認(rèn)定，也可在領(lǐng)料時(shí)認(rèn)定，但在材料購(gòu)入時(shí)認(rèn)定可以及早發(fā)現(xiàn)差異，及時(shí)采取改進(jìn)措施。因此，ＥＲＰ系統(tǒng)一般在材料購(gòu)入時(shí)確認(rèn)價(jià)格差異，進(jìn)貨時(shí)以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格記入“原材料”賬戶(hù)，實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之差記入“材料采購(gòu)價(jià)格差異”賬戶(hù)，生產(chǎn)發(fā)料時(shí)，將領(lǐng)用的材料的價(jià)格差異，從“材料采購(gòu)價(jià)格差異”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“材料使用價(jià)格差異”賬戶(hù)，以反映使用原材料的實(shí)際成本。生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：在產(chǎn)品——直接材料
      貸：原材料
    同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)價(jià)格差異(假設(shè)材料采購(gòu)價(jià)格差異為不利差異)：
    借：材料使用價(jià)格差異
      貸：材料采購(gòu)價(jià)格差異
    (２)生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品成本
    半成品的實(shí)際成本(不含價(jià)格差異)＝實(shí)際發(fā)放的半成品數(shù)量×半成品標(biāo)準(zhǔn)成本
    對(duì)于產(chǎn)成品和大多數(shù)中間產(chǎn)品的加工及裝配，其領(lǐng)用的往往不是原材料，而是半成品。半成品按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，生產(chǎn)領(lǐng)用半成品的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：在產(chǎn)品——直接材料
              ——直接人工
              ——制造費(fèi)用
      貸：半成品——直接材料
                ——直接人工
                ——制造費(fèi)用
    (３)本層直接人工成本
    直接人工實(shí)際成本＝人員實(shí)際占用時(shí)間×工作中心的預(yù)計(jì)人工費(fèi)率
    會(huì)計(jì)分錄為：
    借：在產(chǎn)品——直接人工
      貸：直接人工分配
    因?yàn)橹苯尤斯こ杀臼遣捎妙A(yù)計(jì)人工費(fèi)率計(jì)算，而不是采用實(shí)際人工費(fèi)率計(jì)算的。因此，計(jì)算成本時(shí)記錄的直接人工成本與實(shí)際發(fā)生的直接人工成本會(huì)有一定的差異。通過(guò)設(shè)立“直接人工成本”和“直接人工分配”兩個(gè)賬戶(hù)，實(shí)際發(fā)生的直接人工成本記在“直接人工成本”賬戶(hù)的借方，而已分配的直接人工成本記在“直接人工分配”賬戶(hù)的貸方，兩個(gè)賬戶(hù)的差額即反映其中的差異。
    (４)本層制造費(fèi)用
    制造費(fèi)用實(shí)際成本＝設(shè)備實(shí)際運(yùn)行時(shí)間或人員實(shí)際占用時(shí)間×制造費(fèi)用預(yù)計(jì)費(fèi)率
    會(huì)計(jì)分錄為：
    借：在產(chǎn)品——制造費(fèi)用
      貸：制造費(fèi)用分配
    制造費(fèi)用與直接人工成本相類(lèi)似，已分配的制造費(fèi)用在“制造費(fèi)用分配”賬戶(hù)歸集，實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用在“制造費(fèi)用”總賬賬戶(hù)歸集，兩個(gè)賬戶(hù)的差額可以反映實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與已分配的制造費(fèi)用之間的差異。
    (５)生產(chǎn)訂單完工，產(chǎn)成品或半成品入庫(kù)
    入庫(kù)的產(chǎn)成品及半成品按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，產(chǎn)成品或半成品入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：產(chǎn)成品(或半成品)——直接材料
                        ——直接人工
                        ——制造費(fèi)用
      貸：在產(chǎn)品——直接材料
                ——直接人工
                ——制造費(fèi)用
    (６)結(jié)算生產(chǎn)訂單成本差異
    在進(jìn)行生產(chǎn)訂單結(jié)算時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行分析，同時(shí)產(chǎn)生集成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。材料價(jià)格差異在領(lǐng)料時(shí)已轉(zhuǎn)入“材料使用價(jià)格差異”賬戶(hù)，這里不能重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)成本差異為不利差異，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)訂單成本差異的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：材料用量差異
        直接人工差異
        制造費(fèi)用差異
      貸：在產(chǎn)品——直接材料
                ——直接人工
                ——制造費(fèi)用

    ３、成本差異處理

    成本差異包括“材料使用價(jià)格差異”賬戶(hù)、“材料用量差異”賬戶(hù)、“直接人工差異”賬戶(hù)及“制造費(fèi)用差異”賬戶(hù)反映的差異，還包括“直接人工分配”賬戶(hù)與“直接人工成本”賬戶(hù)之間的差異，“制造費(fèi)用分配”賬戶(hù)與“制造費(fèi)用”總賬賬戶(hù)之間的差異。這些差異每個(gè)月都會(huì)發(fā)生，但一般在年末才進(jìn)行處理，因?yàn)楦髟碌牟町?/span>總會(huì)或多或少地相互抵消，使得年末的差異余額很小。在年末如果這些差異金額不大，比較簡(jiǎn)單的處理方法，是將其轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)。如果金額較大，可將其在“在產(chǎn)品”、“半成品”、“產(chǎn)成品”和“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)之間按比例分配。而“材料采購(gòu)價(jià)格差異”賬戶(hù)的金額，作為庫(kù)存原材料成本的一部分，不需要另外處理。