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本期討論固定資產(chǎn)折舊財(cái)務(wù)與稅務(wù)方面的問(wèn)題，主要從會(huì)計(jì)處理、稅會(huì)差異、申報(bào)表填寫(xiě)方面進(jìn)行討論。如有遺漏，還望不吝賜教。

一、固定資產(chǎn)折舊的范圍

1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但是不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

 3、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

4、除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

1.年限平均法 年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

例：L公司有一廠(chǎng)房，初始入賬為1 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10％。使用年限平均法計(jì)算月折舊額。

該廠(chǎng)房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率＝（1－10％）÷20＝4.5％；月折舊率＝4.5％÷12＝0.375％；月折舊額＝1000×0.375％＝3.75（萬(wàn)元）

2.工作量法 單位工作量折舊額＝[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

例：L公司有一輛貨車(chē)，原值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用50萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%元。本月車(chē)輛行駛1.5萬(wàn)公里。使用工作量法計(jì)算本月折舊額。

該貨車(chē)單位工作量折舊額=（100*（1-10%））/50=1.8，本月折舊額=1.8*1.5=2.7（萬(wàn)元）

3.雙倍余額遞減法 年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％；月折舊率＝年折舊率÷12 ；月折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率

注意，在初始計(jì)算折舊額時(shí)不考慮殘值，在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

例：L公司某項(xiàng)處于強(qiáng)震動(dòng)使用環(huán)境下的設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。錢(qián)多多公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

例：L公司有一臺(tái)大型挖掘機(jī)，原值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用5年時(shí)間，用年數(shù)總和法計(jì)算前三年應(yīng)計(jì)提的折舊。

三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

1.計(jì)入成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

 2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入“在建工程”

 3.企業(yè)的未使用、不需用固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

四、企業(yè)所得稅關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))規(guī)定：“三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。”

五、企業(yè)所得稅資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)調(diào)整表填寫(xiě)

1、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定無(wú)差異

例：錢(qián)多多公司2021年12月購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備購(gòu)入價(jià)款90萬(wàn)元（不考慮增值稅），設(shè)備預(yù)計(jì)殘值率5%，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年與稅法規(guī)定一致，2023年所得稅匯算時(shí)，有關(guān)固定資產(chǎn)折舊（A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整審核明細(xì)表）計(jì)算及填寫(xiě)如下：

”資產(chǎn)原值“填寫(xiě)購(gòu)入價(jià)款90萬(wàn)；“本年折舊”填寫(xiě)2023年折舊額8.55萬(wàn)；“累計(jì)折舊”填寫(xiě)購(gòu)入后的總折舊數(shù)，8.55*2=17.1萬(wàn)；“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”填寫(xiě)歷史成本90萬(wàn)；”稅收折舊額“是稅法允許當(dāng)期扣除的8.55萬(wàn)；”稅收累計(jì)折舊“填寫(xiě)17.1萬(wàn)。稅會(huì)無(wú)差異，納稅調(diào)整金額為0。

例：L公司2020年12月購(gòu)入一臺(tái)挖掘機(jī)，購(gòu)入價(jià)款50萬(wàn)元（不考慮增值稅），預(yù)計(jì)殘值2萬(wàn)元，稅法規(guī)定使用年限10年，所得稅稅率為25%，因挖掘機(jī)的工作環(huán)境比較惡劣，故L公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊；2023年所得稅匯算時(shí)，有關(guān)固定資產(chǎn)折舊（A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整審核明細(xì)表）計(jì)算及填寫(xiě)如下：

該資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊區(qū)別：

”資產(chǎn)原值“填寫(xiě)購(gòu)入價(jià)款50萬(wàn)；“本年折舊”填寫(xiě)2022年折舊額7.85萬(wàn)；“累計(jì)折舊”填寫(xiě)購(gòu)入后的總折舊數(shù)，16.58萬(wàn)；“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”填寫(xiě)歷史成本50萬(wàn)；”稅收折舊額“是稅法允許當(dāng)期扣除的4.8萬(wàn)；”稅收累計(jì)折舊“填寫(xiě)9.6萬(wàn)。因本期會(huì)計(jì)折舊比稅法折舊多計(jì)提3.05萬(wàn)元，故本期納稅調(diào)增3.05萬(wàn)元；

在所得稅核算上它并不是一個(gè)永久性差異，只是暫時(shí)性差異，可以抵扣未來(lái)的所得稅，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以視同其為一項(xiàng)資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 7,625元（30,500*25%)

貸：所得稅費(fèi)用 7,625元（30,500*25%)

注：企業(yè)如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就不需要去區(qū)分暫時(shí)性差異還是永久性差異。直接進(jìn)行納稅調(diào)整，所有調(diào)整結(jié)果就全部在“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)”中體現(xiàn)。

本文完